Богодухівська ОДПІ звертає увагу платників податку на додану вартість на вимоги п. 199.1 ст. 199 р. V Податкового кодексу України, яким встановлено, що у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п.
189.1 ст. 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях. Пунктом 199.4 ст. 199 р. V Кодексу встановлено, що платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. Результати перерахунку сум податкового кредиту відображаються у податковій декларації за останній податковий період року. Для визначення обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій використовуються показники податкової звітності платника податку за січень - грудень 2015 року. Розрахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях здійснюється в рядку 3.1 таблиці 1 додатка 7 (Д7) до декларації. Враховуючи те, що з 1 липня 2015 року змінено правила формування податкового кредиту, перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях здійснюється в два етапи. На першому етапі здійснюється перерахунок сум податку, включених до складу податкового кредиту протягом першого півріччя (січень – червень) 2015 р., та визначається сума податку, на яку слід збільшити або зменшити податковий кредит, сформований протягом цього періоду (січень – червень). Для перерахунку суми ПДВ, що повинна збільшити або зменшити суму податкового кредиту, використовується коефіцієнт, розрахований у графі 6 рядка 3.1 таблиці 1 додатка 7 (Д7) до декларації. Перерахунок здійснюється згідно з таблицею 2 додатка 7 (Д7) до декларації. Результат перерахунку зазначається в рядку 16.4 розділу ІІ "Податковий кредит" декларації за грудень 2015 року. На суму податку, визначеного за результатами перерахунку, яка повинна збільшити або зменшити суму податкового кредиту за результатами першого півріччя 2015 р., податкові накладні / розрахунки коригування не складаються. На другому етапі за результатами ІІ півріччя здійснюється перерахунок сум податкових зобов’язань, нарахованих протягом липня – грудня 2015 р. та визначається сума податкових зобов’язань, на яку слід збільшити або зменшити податкові зобов’язання, сформовані протягом цього періоду. З прикладом розрахунку податкових зобов’язань за правилами, встановленими п. 199.1 ст. 199 р. V Кодексу, які застосовувалися, починаючи з 1 липня 2015 р., можна ознайомитися у розділі 1 листа ДФС України від 07.08.2015 р. № 29168/7/99-99-19-03-02-17. Різниця між результатами проведеного розрахунку та фактично нарахованими протягом ІІ півріччя податковими (сума збільшення або зменшення податкових зобов’язань) визначається окремо по кожній з податкових накладних, складених протягом ІІ півріччя 2015 року. До кожної з таких зведених податкових накладних складаються розрахунки коригування, які підлягають реєстрації в ЄРПН. Результат коригування вказується з відповідним знаком у рядку 8.4.2 розділу І декларації та у таблиці 1 додатка 1 (Д1) до декларації за грудень 2015 року. Перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях відображається в таблиці 2 додатка 7 (Д7) до декларації. До кожної зведеної податкової накладної, за результатами перерахунку складається окремий розрахунок коригування, який підлягає реєстрації в ЄРПН. Такі розрахунки коригування не можуть бути складені пізніше 31 грудня 2015 року. Зокрема, при заповненні розрахунку коригування платникам ПДВ слід звернути увагу на те, що графа 1 "Дата коригування" повинна відповідати даті складання розрахунку. У графі 2 "Причина коригування" вказується: "Коригування за підсумками другого півріччя 2015 року податкових зобов’язань, нарахованих згідно з п. 199.1 ст. 199 р. V Кодексу". У графі 3 вказується номер і дата складання зведеної податкової накладної, складеної за відповідний звітний період. У графі 5.1 вказується одиниця виміру "грн.", в графі 5.2 - код одиниці виміру 2454 (Державний класифікатор системи позначень одиниць вимірювання та обліку, затверджений і введений в дію наказом Держстандарту України від 9 січня 1997 року № 8 з урахуванням внесених до нього змін та доповнень). В рядку "Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту" в графі 10 та/або 11 залежно від ставки податку (20 % або 7 %) вказується сума податку, яка збільшує або зменшує (при зменшенні зазначається знак "–") суму податкових зобов’язань. Інші графи та рядки табличної частини не заповнюються та залишаються пустими. Нулі та прочерки в них не проставляються. З детальними роз’ясненнями з зазначеного питання можна ознайомитися в листі ДФС України від 31.12.2015 р. № 48122/7/99-99-19-03-02-17, розміщеному на офіційному веб - порталі служби. Нагадуємо, платникам ПДВ, у яких базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному місяцю, що останній день подання податкової декларації з ПДВ за грудень 2015 р. - 20 січня 2016 р., а сплатити податок до бюджету необхідно не пізніше 29 січня 2016 року.
